一、稅務(wù)稽查移送的稽查報(bào)告、資金回流一覽/統(tǒng)計(jì)表等成涉稅刑事犯罪關(guān)鍵證據(jù)，稽查程序應(yīng)引起企業(yè)高度重視
選案機(jī)制：稽查局選案機(jī)制對(duì)涉稅違法案件線索的搜集可以概括為“無孔不入”，涉嫌虛開刑事犯罪的，將隨案移送依照稅務(wù)稽查程序調(diào)查取得的證據(jù)。
協(xié)查制度：稽查局在查辦稅收違法案件的過程中，可以委托有管轄權(quán)的稅務(wù)局稽查局異地調(diào)查取證，即對(duì)發(fā)票違法案件進(jìn)行協(xié)查。因此，一旦開票方被認(rèn)定虛開，受票方主管稅務(wù)局稽查局將可能第一時(shí)間介入案件，對(duì)受票方企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。
由于虛開犯罪涉及的發(fā)票開受、對(duì)公賬戶資金往來情況、資金回流情況、虛開稅款數(shù)額、抵扣稅款數(shù)額、造成國(guó)家稅款損失數(shù)額等關(guān)鍵事實(shí)，司法機(jī)關(guān)均需借助稅務(wù)機(jī)關(guān)力量偵辦，且稅警聯(lián)合辦案機(jī)制也帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)深度參與虛開刑事案件辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)移送證據(jù)主要包括：通過電子底賬查詢、制作進(jìn)銷項(xiàng)明細(xì)表、《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《資金回流一覽/統(tǒng)計(jì)表》、已證實(shí)虛開通知單、異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查函、稅務(wù)機(jī)關(guān)情況說明等。上述稅務(wù)機(jī)關(guān)移交證據(jù)在虛開刑事案件中系關(guān)鍵性證據(jù)，因此醫(yī)藥企業(yè)在行政程序中應(yīng)當(dāng)對(duì)稅局稽查的重點(diǎn)、方法充分重視。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)涉嫌虛開、偷稅的稽查重點(diǎn)、稽查方法
1. 對(duì)比企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與商品進(jìn)銷存業(yè)務(wù)報(bào)表。藥品批發(fā)經(jīng)營(yíng)的，調(diào)查企業(yè)增值稅的購(gòu)銷差價(jià)與業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的購(gòu)銷差價(jià)是否相符，初步判斷企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、兩套賬等問題，調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)賬面銷售毛利、企業(yè)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)銷售毛利，分析二者差異，判斷是否存在虛增成本、隱匿經(jīng)銷利潤(rùn)的情況；
2. 對(duì)比企業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)銷項(xiàng)認(rèn)證情況和業(yè)務(wù)系統(tǒng)出入庫(kù)情況。將上述系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，按照開票方（供貨方）進(jìn)行分組查詢，檢查增值稅專用發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)中的開票方是否真實(shí)銷售貨物，如開票方未出現(xiàn)在藥品的供銷差系統(tǒng)出入庫(kù)數(shù)據(jù)中，則可認(rèn)定雙方存在虛開發(fā)票嫌疑；
3. 核查企業(yè)入賬的增值稅專用發(fā)票。對(duì)商品信息、數(shù)量、金額等字段進(jìn)行認(rèn)證，檢查購(gòu)銷雙方的銷貨清單信息是否一致；
4. 將企業(yè)的銷售情況與醫(yī)療機(jī)構(gòu)的采購(gòu)情況進(jìn)行比對(duì)。若企業(yè)將虛開或非法購(gòu)買的增值稅普通發(fā)票開給醫(yī)療機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、入賬的發(fā)票將與醫(yī)療機(jī)構(gòu)不一致，將雙方數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)或?qū)l(fā)票進(jìn)行比對(duì)。在本次檢索的案例中，即有企業(yè)通過此種方式被查處。
5. 核查企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，確定是否以虛增費(fèi)用方式套取現(xiàn)金，對(duì)費(fèi)用的檢查包括：咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用。
稽查方法主要包括：（1）核查費(fèi)用報(bào)銷制度、銷售費(fèi)用列支政策；（2）將期間費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判定期間費(fèi)用列支是否合理，找出多列費(fèi)用的疑點(diǎn)；（3）提供營(yíng)銷人員報(bào)銷的銷售費(fèi)用；（4）核查管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用明細(xì)賬；（5）核查發(fā)票、合同、銀行付款憑證、費(fèi)用報(bào)銷單；（6）核查發(fā)票內(nèi)容與會(huì)議日程、參會(huì)人員、會(huì)議地點(diǎn)等要素是否相符；（7）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額是否相對(duì)穩(wěn)定，增長(zhǎng)較快且無新產(chǎn)品投放市場(chǎng)的情況下，可能存在虛增廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（8）結(jié)合個(gè)人所得稅的申報(bào)核查研發(fā)人員的工資、薪金支出；核查企業(yè)從研發(fā)立項(xiàng)到成果轉(zhuǎn)化的過程控制；關(guān)注研發(fā)費(fèi)用列支項(xiàng)目是否合理；是否將其他有比例扣除費(fèi)用擠進(jìn)研發(fā)費(fèi)用中全額扣除。
6. 檢查GSP信息管理系統(tǒng)與增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)、ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)能否自動(dòng)對(duì)接。隨機(jī)抽查部分藥品比對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)，提取GSP系統(tǒng)數(shù)據(jù)與金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。
7. 核查公、私銀行賬戶及資金流信息。調(diào)取購(gòu)銷雙方公司賬戶、法定代表人（財(cái)務(wù)人員、相關(guān)親屬）賬戶信息，以資金流向?yàn)樽ナ郑瑢①~戶收、付記錄與發(fā)票開票金額建立關(guān)聯(lián)，計(jì)算手續(xù)費(fèi)。
8. 調(diào)取企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、賬簿資料，核查發(fā)票對(duì)應(yīng)的購(gòu)銷交易是否有入庫(kù)單、出庫(kù)單匹配對(duì)應(yīng)。
三、案例：如何對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的“無貨”、“資金回流”進(jìn)行有效抗辯
（一）對(duì)“無真實(shí)貨物交易”的事實(shí)認(rèn)定是否查清
以漳州某藥企（簡(jiǎn)稱A公司）涉嫌虛開受到稅務(wù)行政處罰案為例，就“A公司取得的增值稅專用發(fā)票是否有真實(shí)貨物交易”這一關(guān)鍵事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以“二家公司購(gòu)銷藥材，在賬簿上只有兩筆運(yùn)輸費(fèi)用列支，與二家公司購(gòu)銷貨物數(shù)量、金額不匹配”認(rèn)定雙方無真實(shí)貨物交易。法院認(rèn)為：無運(yùn)輸費(fèi)列支≠無貨，有運(yùn)輸費(fèi)列支但無貨，或雖無運(yùn)輸費(fèi)列支但有貨的情形均可能存在；稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政程序中調(diào)取了A公司的購(gòu)銷合同、進(jìn)出倉(cāng)單，但并未對(duì)前述單據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，提供充分證據(jù)來推翻上述證據(jù)，未充分調(diào)查核實(shí)二家公司是否存在真實(shí)貨物交易這一事實(shí)，對(duì)無貨的認(rèn)定事實(shí)不清、證據(jù)不足。
案例啟示：開受票方之間是否有真實(shí)貨物交易是能否認(rèn)定虛開必須要查明的事實(shí)，企業(yè)涉嫌虛開的，應(yīng)從發(fā)票著手，對(duì)交易進(jìn)行核查，從貨物采購(gòu)—入庫(kù)—銷售證據(jù)鏈?zhǔn)欠裢暾慕嵌茸圆椋e極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
（二）認(rèn)定“資金回流”是否事實(shí)清楚、證據(jù)充分
前引案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《公司資金流向流程檢查明細(xì)表》、《個(gè)人資金流向表》、《A公司向法定代表人等個(gè)人賬戶資金流入?yún)R總表》、《開受票方個(gè)人賬戶資金流向表》及各統(tǒng)計(jì)表對(duì)應(yīng)的銀行流水交易記錄，證明A公司作為受票方，支付貨款后，開票方將資金回流。
法院認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)欲證明有關(guān)銀行存款資金來往情況的事實(shí)，本院予以確認(rèn)，但有關(guān)款項(xiàng)是否屬“資金回流”性質(zhì)，僅憑有關(guān)銀行資金往來情況，無法直接證明，應(yīng)綜合本案全案證據(jù)材料予以綜合認(rèn)定。出現(xiàn)“對(duì)公賬戶向個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)款頻繁、異常”的原因是什么，仍需被告依法進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，被告僅憑該資金往來的異常情況，尚不足以證明明顯屬資金回流的事實(shí)。
啟示：“資金回流”是偵辦虛開案件的重要線索，但僅憑資金回流不能認(rèn)定虛開，否則將陷入“因無貨認(rèn)定屬資金回流”、“因資金回流認(rèn)定無貨”的循環(huán)論證中。對(duì)資金鏈?zhǔn)欠癫榍澹矐?yīng)依照發(fā)票逐筆梳理。出現(xiàn)“回流金額”＞對(duì)公賬戶支付金額，切斷資金鏈條認(rèn)定“回流”等情形的，應(yīng)當(dāng)積極與辦案機(jī)關(guān)溝通。
小結(jié)：企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對(duì)，將溝通、風(fēng)險(xiǎn)化解端口前移，在稽查程序中通過專業(yè)稅務(wù)律師介入，與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極有效溝通，以最大程度在行政程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，避免虛開刑事責(zé)任。
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